应收账款让售的会计处理

       应收账款让售就是出售应收账款，即指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款筹措资金的一种筹资方式。目前在我国，应收账款让售还没有得以广泛应用，不过随着市场经济的深入发展，相信出售应收账款这种筹资方式将在我国得到很大发展。一般来说，应收账款让售可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况，笔者参照国际上的有关做法，分别对其会计处理进行介绍，以供大家借鉴。

    无追索权让售

    无追索权让售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此，金融机构在购买应收账款时，一般要按一定比例预留一部分余款，以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。因此，在会计处理上，出售方企业应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，金融机构预留的款项计人其他应收款，并冲减应收账款的账面价值，待金融机构实际收到应收账款时，再根据实际发生销售折扣、折让或退回的具体情况，同出售方企业进行最后结算。 

    例如，某企业于2004年1月1日将500000元的应收账款以无追索权方式出售给当地某家银行，该银行按应收账款面值的4％收取手续费，并按应收账款面值的5％预留账款，以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回；2004年5月10日，该银行实收账款480000元，发生销售折扣、折让和销售退回17550元（含税金额，增值税率为17％），实际发生坏账损失2450元；2004年6月1日该企业与银行进行最后结算。根据上述资料，该企业会计处理如下：

    1.2004年1月1日出售应收账款。 

    借：银行存款455000 

    其他应收款25000 

    财务费用20000 

    贷：应收账款500000 

    2.2004年5月10日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回。 

    借：产品销售收入15000 

    应交税金——应交增值税（销项税额）2550 

    贷：其他应收款17550 

    3.2004年6月1日与工商银行进行最后结算。 

    借：银行存款7450 

    贷：其他应收款7450 

    有追索权让售 

    有追索权让售是指出售方企业应承担向购买者即金融机构偿付的责任，在已让售应收账款上发生的任何坏账损失，均应由让售方企业承担。由于金融机构对无法偿付的应收账款具有追索权，对于这类出售业务，根据其性质不同也有两种不同的会计处理方法：一是按销售业务处理，即在交易发生时注销应收账款，同时将金融机构收取的手续费确认为当期费用；二是按借款业务处理，即在交易发生时不注销应收账款，而是增加一个负债类账户，一般记入其他应付款或应付票据，金融机构收取的手续费作为融资成本，需要在应收账款持有期内摊销。 

    依前例，假设出售的应收账款有追索权，以下是分别按销售业务和借款业务进行的会计处理。 

    1.按销售业务 

    （1）2004年1月1日出售应收账款，会计分录同前。 

    （2）2004年1月1日按应收账款账面价值的5‰计提坏账准备2500元（500000×5‰）时，由于应收账款在出售时即已注销，因此可直接冲减“其他应收款”账户。

    借：管理费用2500 

    贷：其他应收款2500 

    （3）2004年5月10日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回时，会计分录同前，并要冲销多计提的坏账准备50元（2500－2450）。

    借：其他应收款50 

    贷：管理费用50h 

    （4）2004年6月1日与银行进行最后结算。 

    借：银行存款5000（25000－17550－2450） 

    贷：其他应收款5000 

    2.按借款业务处理 

    （1）2004年1月1日，出售应收账款获得出售款。 

    其他应收款25000 

    待摊费用20000 

    贷：其他应付款500000 

    （2）2004年1月1日计提坏账准备2500元。由于应收账款没有注销，应先贷记“坏账准备”账户，待实际发生坏账损失时再予以注销。 

    借：管理费用2500 

    贷：坏账准备2500 

    （3）2004年1～5月份摊销手续费。 

    借：财务费用4000 

    贷：待摊费用4000 

    （4）2004年5月10日收到款项，发生销售折扣、折让和退回时，会计分录同前，对实际发生坏账损失进行相应处理。借：坏账准备2450 

    贷：其他应收款2450 

    并须冲销多计提的坏账准备50元。 

    借：坏账准备50 

    贷：管理费用50 

    借：其他应付款500000 

    贷：应收账款500000 

    （5）2004年6月1日与银行进行最后结算时，会计分录同前。 

    以上两种方法的会计处理，都是在假设到期欠款客户能及时付款的基础上进行的。若到期欠款客户不能及时付款，出售方企业应承担连带责任，负责付款，此时，须进行相应的会计处理。 

    依前例，按销售业务处理，到期欠款客户不能支付款项，若出售方企业存款账户有足够的款项，金融机构可直接扣除，即： 

    借：应收账款500000 

    贷：银行存款475000 

    其他应收款25000 

    若出售方企业存款账户余额不足，不能用货币资金支付，应作逾期贷款处理，即：借：应收账款500000 

    贷：短期借款475000 

    其他应收款25000 

    同理，依前例，按借款业务处理，若到期欠款客户不能及时付款时，金融机构直接扣款，即：借：其他应付款500000 

    贷：银行存款475000 

    其他应收款25000 

    当出售方企业存款账户余额不足，金融机构无法直接扣款时，也应作逾期贷款处理，即： 

    借：其他应付款500000 

    贷：短期借款475000 

    其他应收款25000